الكيان المُهمَل ضريبياً كيان تجاري منفصل قانونياً عن مالكه، لكن دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS) تتعامل معه ومع مالكه بوصفهما شخصاً واحداً لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية.
ما هو الكيان المُهمَل ضريبياً (Disregarded Entity)؟
الكيان المُهمَل ضريبياً هيكل تجاري متمايز قانونياً عن مالكه، غير أنه «مُهمَل» لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية؛ أي إنه لا يقدّم إقراراً ضريبياً فيدرالياً خاصاً به، وإنما تنتقل جميع الإيرادات والخصومات وسائر البنود الضريبية مباشرةً إلى إقرار المالك الشخصي أو المؤسسي. وأشهر أمثلته الشركة ذات المسؤولية المحدودة (LLC) أحادية العضو التي لم تختر أن تُعامَل معاملة الشركة المساهمة. ولهذا التصنيف آثار ضريبية وإفصاحية بالغة الأهمية لغير المقيمين الذين يؤسسون شركات في الولايات المتحدة.
من الناحية القانونية تظل الولاية معترفة بالكيان اعترافاً كاملاً: فبإمكانه توقيع العقود وتملّك الأصول ورفع الدعاوى والادّعاء عليه وفتح حساب بنكي باسم الشركة. أما لأغراض الضريبة الفيدرالية فتتعامل الـ IRS معه وكأنه غير موجود بمعزل عن مالكه. فإذا كان المالك مقيماً في الولايات المتحدة أُدرج نشاط الكيان مباشرةً في إقراره الشخصي (عبر Schedule C عادةً)، وإذا كان المالك أجنبياً فالصورة أعقد.
والشركة أحادية العضو المملوكة لأجنبي تُعد بدورها كياناً مُهمَلاً بحكم الوضع الافتراضي، لكن تبقى عليها التزامات امتثال أمريكية. فحتى لو لم يكن لها أي دخل أو نشاط، يجب عليها سنوياً تقديم النموذج 5472 للإفصاح عن معاملاتها مع مالكها الأجنبي، مع النموذج 1120 بصيغة شكلية (pro forma). ويعرّض التخلّف عن التقديم الشركة لغرامات تبدأ من 25,000 دولار. كما يجب عليها الحصول على رقم تعريف صاحب العمل (EIN) ومسك دفاتر محاسبية سليمة، حتى وإن لم تترتب عليها ضريبة أمريكية.
لا تخضع الكيانات المُهمَلة لضريبة الدخل الفيدرالية على مستوى الكيان، غير أن الدخل قد يظل خاضعاً للضريبة لدى المالك تبعاً لعوامل عدة، منها مكان تحقّق الدخل، والإقامة الضريبية للمالك، والاتفاقيات الضريبية السارية. فإذا كانت الشركة تزاول نشاطاً تجارياً داخل الولايات المتحدة، فقد يُطالَب المالك الأجنبي بتقديم إقرار ضريبي أمريكي وسداد ضريبة الدخل، رغم أن الشركة نفسها مُهمَلة ضريبياً.
ويختار كثير من المؤسسين هذا التصنيف لتبسيط هيكلهم الضريبي وتفادي الازدواج الضريبي المرتبط بشركات C Corporation. لكنه قد يُنشئ تعقيداً في المدفوعات العابرة للحدود وفي ضرائب العمل الحر وفي المعالجة الضريبية في بلد الإقامة، خصوصاً في غياب اتفاقية ضريبية.
وإذا فضّلت أن تُفرض الضريبة على الشركة على نحو مستقل، فبإمكانك اختيار معاملتها معاملة الشركة المساهمة بتقديم النموذج 8832، وهو خيار يُلجأ إليه أحياناً عند الرغبة في الاحتفاظ بالأرباح داخل الولايات المتحدة أو في تحقيق فصل واضح. أما الوضع الافتراضي فهو الإهمال الضريبي. وتُعامَل الشركات متعددة الأعضاء افتراضياً معاملة الشراكة، فلا تكون كيانات مُهمَلة وتقدّم إقرارات شراكة.
وينبغي الحذر من خلط المفهومين: الإهمال الضريبي لا يقلّل من الفصل القانوني في المسؤولية. فعلى الشركة أن تحتفظ بحساب بنكي خاص بها وأن تلتزم بالشكليات للحفاظ على حماية المسؤولية المحدودة، إذ إن «الإهمال» مفهوم ضريبي لدى الـ IRS لا أكثر. كذلك قد تختلف معاملة الولايات: فكثير منها يتبع المعالجة الفيدرالية، بينما يفرض بعضها رسوماً أو إيداعات منفصلة (مثل رسم الـ LLC السنوي البالغ 800 دولار في California ورسم الإيرادات الإجمالية بعد حدود معينة).
وخلاصة القول إن الكيان المُهمَل ضريبياً هيكل هجين: منفصل قانونياً وغير منفصل ضريبياً. وهو للمؤسسين الدوليين الذين ينشئون شركات أحادية العضو تصنيف يمنح بساطة ومرونة، شريطة إدارته بعناية ووعي كامل بمتطلبات الإفصاح الأمريكية وآثاره الضريبية الدولية.